Thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần

26/03/2020 18:24

Thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần chịu thuế suất như thế nào và quy định cụ thể về vấn đề này như thế nào?

Thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần trong công ty cổ phần là thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.

Điểm b khoản 4 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC, sửa đổi bởi Điều 4 Thông tư 25/2018/TT-BTC:

“Điều 2. Các khoản thu nhập chịu thuế:

… 4. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn là khoản thu nhập cá nhân nhận được bao gồm:

… b. Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bao gồm: …Thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu của các cá nhân trong công ty cổ phần theo quy định tại khoản 2 Điều 6 của Luật chứng khoán và Điều 120 của Luật doanh nghiệp“.

Mặt khác, khoản 1 Điều 120 Luật Doanh nghiệp năm 2014 quy định:

“Điều 120. Cổ phiếu:

Cổ phiếu là chứng chỉ do công ty cổ phần phát hành, bút toán ghi sổ hoặc dữ liệu điện tử xác nhận quyền sở hữu một hoặc một số cổ phần của công ty đó…”

Vì vậy, việc chuyển nhượng cổ phiếu theo quy định tại Điều 120 Luật Doanh nghiệp thực chất là chuyển nhượng cổ phần trong công ty cổ phần. Do đó, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần trong công ty cổ phần (dù đã lên sàn hay chưa lên sàn) là thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán

Thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần được tính bằng 0,1% trên giá chuyển nhượng.

Điểm a, điểm b khoản 2 Điều 11 Thông tư số 111/2013/TT-BTC, sửa đổi bởi Điều 16 Thông tư 92/2015/TT-BTC:

“Điều 11. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn

… 2. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán

Căn cứ tính thuế đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán là thu nhập tính thuế và thuế suất.

a) Thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán được xác định là giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần.

a.1) Giá chuyển nhượng chứng khoán được xác định như sau:

a.1.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán,…

a.1.2) Đối với chứng khoán không thuộc trường hợp nêu trên, giá chuyển nhượng là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng hoặc giá thực tế chuyển nhượng hoặc giá theo sổ sách kế toán của đơn vị có chứng khoán chuyển nhượng tại thời điểm lập báo cáo tài chính gần nhất theo quy định của pháp luật về kế toán trước thời điểm chuyển nhượng.

b) Thuế suất và cách tính thuế:

Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần.

Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần x Thuế suất 0,1%”

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần trong công ty cổ phần (không phải công ty đại chúng) là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng chứng khoán có hiệu lực.

Điểm c3 khoản 2 Điều 11 Thông tư số 111/2013/TT-BTC, sửa đổi bởi Điều 16 Thông tư 92/2015/TT-BTC:

“Điều 11. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn

… 2. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán

c) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán được xác định như sau:

c.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán …

c.2) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng không thực hiện giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán mà chỉ thực hiện chuyển quyền sở hữu qua hệ thống chuyển quyền của Trung tâm lưu ký chứng khoán …

c.3) Đối với chứng khoán không thuộc trường hợp nêu trên là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng chứng khoán có hiệu lực“.

Cá nhân có trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần trong thời hạn 10 ngày kể từ khi Hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực và nộp lại chứng từ cho Công ty. Nếu không nhận được chứng từ, Công ty phải khai thay cho cá nhân đó trước khi làm thủ tục thay đổi danh sách cổ đông. Thời hạn nộp thuế trùng với thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.

Điểm a.4, điểm d, điểm đ khoản 5 Điều 16 Thông tư số 156/2013/TT-BTC, sửa đổi bởi Khoản 6 Điều 21 Thông tư 92/2015/TT-BTC:

“Điều 16. Khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân

…5. Khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán

…a) Nguyên tắc khai thuế

…a.4) Doanh nghiệp thực hiện thủ tục thay đổi danh sách cổ đông trong trường hợp chuyển nhượng chứng khoán không có chứng từ chứng minh cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân.

Trường hợp doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán khai thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp thực hiện khai thay hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân. Doanh nghiệp khai thay ghi cụm từ “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế” đồng thời người khai ký, ghi rõ họ tên và đóng dấu của doanh nghiệp. Trên hồ sơ tính thuế, chứng từ thu thuế vẫn thể hiện người nộp thuế là cá nhân chuyển nhượng chứng khoán.

…d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

– Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với cá nhân thuộc diện trực tiếp khai thuế với cơ quan thuế chậm nhất là ngày thứ 10 (mười) kể từ ngày hợp đồng chuyển nhượng chứng khoán có hiệu lực theo quy định của pháp luật.

– Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân thì thời điểm nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là trước khi làm thủ tục thay đổi danh sách cổ đông theo quy định của pháp luật.

đ) Thời hạn nộp thuế

Thời hạn nộp thuế là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế“.

Tác giả: Khôi Anh